Masa Depan Akuntansi Sewa (JOINT PROJECT IASB – FASB ON LEASES)

(BAGIAN PERTAMA DARI DUA TULISAN)

Permasalahan mengenai Akuntansi sewa (lease) menjadi perhatian besar bagi dua standard setter di dunia yaitu IASB dan FASB. Kedua lembaga ini menjalankan proyek bersama untuk terus mengembangkan dan menyempurnakan akuntansi untuk sewa (lease). Perkembangan terakhir adalah diterbitkannya Exposure Draft : Leases pada bulan Agustus 2010 dan diharapkan penyempurnaan atas Exposure draft : Leases ini pada kuartal ke-2 tahun 2013.

Dasar pemikiran dan tujuan dari proyek bersama ini antara lain adalah :

1. Akuntansi sewa yang sekarang ada kurang memenuhi kebutuhan user,

2. Kompleksitas –> kesulitan untuk mendefinisikan garis batas pembeda antara finance dan operating lease.

3. Menghilangkan klasifikasi dan akuntansi untuk operating lease (di sisi lessee), namun tetap ada bagi lessor dalam kasus tertentu.

 

RUANG LINGKUP

Yang tidak termasuk ruang lingkup standar ini adalah :

a. Kontrak yang mewakili pembelian/penjualan underlying asset

b. Sewa aset tak berwujud atau aset agrikultural

c. Sewa terkait eksplorasi atau penggunaan sumber daya alam

d. Komponen jasa dari kontrak yang mengandung unsur komponen jasa dan sewa, jika memenuhi kriteria tertentu

Yang termasuk dalam ruang lingkup standar ini :

a. Transaksi Jual dan sewa kembali (Sale and leaseback)

b. Subleases

c. In-substance purchase/sales

MEMBEDAKAN PENGAKUAN ATAS KONTRAK EKSEKUTORI DAN NON EKSEKUTORI

1. Mengakui kontrak eksekutori sebagai kontrak non eksekutori dalam kasus kontrak sewa. Contohnya adalah :

a. Kontrak jasa kebersihan gedung dengan penyedia jasa cleaning service selama 3 tahun dengan fee $100/tahun

b. Kontrak sewa mesin fotocopy selama 3 tahun dengan fee $100/tahun

Dalam kasus (a) dan (b) di atas, keduanya adalah termasuk kontrak eksekutori, namun karena (a) tidak melibatkan aset tertentu, maka tetap dianggap sebagai kontrak eksekutori biasa, sehingga tidak ada aset dan liabilitas yang diakui. Namun untuk kasus (b), kontrak tersebut melibatkan aset dan hak menggunakan aset (Right of Use Asset –> ROUAA). sehingga dalam kasus (b) penyewa harus mengakui aset berupa ROUA sebesar $300 dan liabilitas sewa $300.

2. Memisahkan Komponen Jasa

Lessee A melakukan kontrak sewa kendaraan yang meliputi pula perjanjian jasa pemeliharaan. Harga sewa adalah $1,000 per bulan termasuk jasa pemeliharaan $200. Maka dalam hal ini lessee harus membuat jurnal sebagai berikut :

ROUA                        800

Lease liabilities            800

Nilai kontrak pemeliharaan tidak diakui dalam ROUA dan lease liabilities.

AKUNTANSI SEWA – LESSEE

Dalam standar yang direvisi ini, Right of Use (ROUA) dan lease liabilities diakui dan diukur pada saat pengakuan sebesar nilai kini dari pembayaran sewa berkala (lease payment). Pengukuran lanjutan atas lease liability dan pembebanan bunga dilakukan dengan 2 pilihan model yaitu Single Lease Expense (SLE) dan Interest & Amortization (I&A).

Ketentuan model SLE :

–          Lease liabilities diukur dengan amortized cost

–          Mengakui biaya sewa secara garis lurus

–          Menyesuaikan nilai tercatat ROUA dan lease liabilities dengan selisih antara lease expense dan interest expense dari lease liabilities.

Ketentuan I&A Model

–          Lease liabilities diukur dengan amortized cost

–          Mengakui beban bunga dalam SOCI

–          Melakukan amortisasi atas ROUA secara garis lurus dan mengakui biayanya dalam SOCI.

Untuk sewa yang berjangka waktu kurang dari setahun, entitas dapat memilih menggunakan model operating lease atau model pengakuan aset/liabilitas.

Contoh kasus untuk kedua model adalah sebagai berikut :

PT A menyewa ruangan selama 5 tahun dengan total pembayaran $500 ($100 per tahun, dibayar setiap 31 Desember). Awal sewa adalah 1 Januari 2010. Jika digunakan discount rate 5%, maka nilai kini angsuran yang akan diakui sebagai ROUA dan LL adalah :

$100 x 3.7611 (PVOA 5%, 5 tahun) = $433

 

 

Tabel amortisasi sewa adalah sebagai berikut :

Date

Payment

Interest

Principal

Balance

Jan 1, 2010

           433.00

Dec 31, 2010

     100.00         21.65         78.35      354.65

Dec 31, 2011

     100.00         17.73         82.27      272.38

Dec 31, 2012

     100.00         13.62         86.38      186.00

Dec 31, 2013

     100.00           9.30         90.70         95.30

Dec 31, 2014

     100.00           4.77         95.23           0.07

Jika digunakan MODEL SLE, maka jurnal yang harus dibuat adalah :

Date Dr Acc Dr Amount Cr Acc Cr Amount Description
Jan 1, 2010 ROUA 433 Lease liability 433 Initial recognition
Dec 31, 2010 Lease liability 100 Cash 100 1st payment
  Rental Expense 100 Lease Liability 21.65 Rental Expense 1
      ROUA 78.35  
Dec 31, 2011 Lease liability 100 Cash 100 2nd payment
  Rental Expense 100 Lease Liability 17.73 Rental Expense 2
      ROUA 82.27  
Dec 31, 2012 Lease liability 100 Cash 100 3rd payment
  Rental Expense 100 Lease Liability 13.62 Rental Expense 3
      ROUA 86.38  
Dec 31, 2013 Lease liability 100 Cash 100 4th  payment
  Rental Expense 100 Lease Liability 9.30 Rental Expense 4
      ROUA 90.70  
Dec 31, 2014 Lease liability 100 Cash 100 5th  payment
  Rental Expense 100 Lease Liability 4.77 Rental Expense 5
      ROUA 95.23  

 

 

 

Jika digunakan MODEL I&A, maka jurnal yang harus dibuat adalah :

Date Dr Acc Dr Amount Cr Acc Cr Amount Description
Jan 1, 2010 ROUA 433 Lease liability 433 Initial recognition
Dec 31, 2010 Lease liability 100 Cash 100 1st payment
  Interest Expense 21.65 Lease Liability 21.65 Interest Expense 1
  Amortization Expense 86.6 ROUA 86.6 Amortization Expense 1
Dec 31, 2011 Lease liability 100 Cash 100 2nd  payment
  Interest Expense 17.73 Lease Liability 17.73 Interest Expense 2
  Amortization Expense 86.6 ROUA 86.6 Amortization Expense 2
Dec 31, 2012 Lease liability 100 Cash 100 3rd  payment
  Interest Expense 13.62 Lease Liability 13.62 Interest Expense 3
  Amortization Expense 86.6 ROUA 86.6 Amortization Expense 3
Dec 31, 2013 Lease liability 100 Cash 100 4th  payment
  Interest Expense 9.30 Lease Liability 9.30 Interest Expense 4
  Amortization Expense 86.6 ROUA 86.6 Amortization Expense 4
Dec 31, 2014 Lease liability 100 Cash 100 5th   payment
  Interest Expense 4.77 Lease Liability 4.77 Interest Expense 5
  Amortization Expense 86.6 ROUA 86.6 Amortization Expense 5

 

End of Part 1

This entry was posted in Uncategorized. Bookmark the permalink.

Leave a Reply

Fill in your details below or click an icon to log in:

WordPress.com Logo

You are commenting using your WordPress.com account. Log Out / Change )

Twitter picture

You are commenting using your Twitter account. Log Out / Change )

Facebook photo

You are commenting using your Facebook account. Log Out / Change )

Google+ photo

You are commenting using your Google+ account. Log Out / Change )

Connecting to %s